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根據(jù)發(fā)票管理辦法規(guī)定，需要臨時(shí)使用發(fā)票的單位和個(gè)人，可以憑購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的書面證明、經(jīng)辦人身份證明，直接向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開發(fā)票。但現(xiàn)實(shí)中存在虛構(gòu)業(yè)務(wù)申請(qǐng)代開發(fā)票等違法情形，不乏被追究刑事責(zé)任的案例，納稅人應(yīng)積極識(shí)別、防范接受代開發(fā)票存在的風(fēng)險(xiǎn)。

其一，受票企業(yè)從個(gè)人交易方取得的代開發(fā)票與有關(guān)實(shí)際業(yè)務(wù)不一致，被認(rèn)定為虛開發(fā)票行為。

現(xiàn)實(shí)中，部分受票企業(yè)認(rèn)為，通過個(gè)人代開的發(fā)票是從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得，取得這種代開發(fā)票可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證。但事實(shí)是，從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得的代開發(fā)票只能說明發(fā)票來源真實(shí)，并不代表所發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)真實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票同樣可能存在品名等票面信息與真實(shí)交易不一致的情況。因此，受票企業(yè)從個(gè)人處取得的代開發(fā)票應(yīng)當(dāng)與實(shí)際業(yè)務(wù)相對(duì)應(yīng)，避免虛開風(fēng)險(xiǎn)。

其二，利用委托代征稅款、代開發(fā)票協(xié)議偽造交易，非法代開發(fā)票。

近年來，隨著靈活用工業(yè)態(tài)興起，不少靈活用工平臺(tái)與稅務(wù)機(jī)關(guān)簽訂委托代征協(xié)議，代為征收平臺(tái)旗下個(gè)體戶的個(gè)人所得稅。然而，個(gè)別靈活用工平臺(tái)采用本案中的方式，偽造自然人身份信息，以代征個(gè)稅、代開發(fā)票的名義，向有需求的企業(yè)虛開增值稅發(fā)票，屬于違法犯罪行為。各委托代征單位、受票企業(yè)都要警惕其中的虛開發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。

其三，自然人申請(qǐng)代開環(huán)節(jié)涉及多種稅費(fèi)，受票方未依法代扣代繳個(gè)稅。

對(duì)自然人納稅人取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得需要代開發(fā)票的，在代開發(fā)票環(huán)節(jié)不再征收個(gè)人所得稅，而由扣繳義務(wù)人依照《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)）的規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳（或代扣代繳）、辦理全員全額扣繳申報(bào)。根據(jù)稅收征管法規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。受票企業(yè)應(yīng)及時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅，避免因未及時(shí)足額履行代扣代繳義務(wù)而面臨受處罰風(fēng)險(xiǎn)。

其四，在代開發(fā)票環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)，逃避繳納個(gè)人所得稅。

個(gè)人在申請(qǐng)代開發(fā)票時(shí)，在合同中規(guī)避“勞務(wù)”等字樣，將個(gè)人勞務(wù)所得轉(zhuǎn)換為經(jīng)營所得，降低適用稅率。打擊轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)的逃稅行為，是近年來個(gè)人所得稅征管的重點(diǎn)，個(gè)人申請(qǐng)代開發(fā)票時(shí)，要注意發(fā)票開具的收入性質(zhì)與自己所提供的服務(wù)一致，否則可能被質(zhì)疑虛開發(fā)票。

其五，因代開發(fā)票地點(diǎn)不符合規(guī)定而無法代開發(fā)票或被追繳稅款。

增值稅暫行條例第二十二條規(guī)定了增值稅的納稅地點(diǎn)，其中非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

近年來，部分地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)異地代開發(fā)票的監(jiān)管，如果購買方和銷售方都不是本地納稅人，則稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)限制納稅人在線上申請(qǐng)代開，進(jìn)一步審查其代開的真實(shí)性與合法性。個(gè)人應(yīng)按規(guī)定申請(qǐng)代開發(fā)票，在貨物銷售地、服務(wù)提供地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開，避免出現(xiàn)因代開發(fā)票地點(diǎn)錯(cuò)誤而無法申請(qǐng)代開或被居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)。